亡くなった配偶者の父母も扶養控除の配偶者の直系尊属に含まれます｜姻族関係は終了の意思表示まで続く——国税庁の質疑応答事例

亡くなった配偶者の父母も扶養控除の配偶者の直系尊属に含まれます姻族関係は終了の意思表示まで続く——国税庁の質疑応答事例

2026-09-18 ・読了目安 3分

配偶者に先立たれたあと、その父母と同居して面倒を見ている。扶養控除の加算は受けられるのか。国税庁の質疑応答事例は含まれると答えています。この記事では照会と回答を全文のまま載せ、答えの線を2行の表に分解しました。

質疑応答事例の全文

【照会要旨】

老人扶養親族が配偶者の直系尊属で、かつ、納税者と同居している場合には、扶養控除額が10万円加算されますが(租税特別措置法第41条の16第1項)、この「配偶者の直系尊属」には死亡した配偶者の父母も含まれますか。

【回答要旨】

配偶者の死亡により婚姻関係は解消されますが、その配偶者の父母との姻族関係が直ちに否定されるわけではなく、生存している配偶者が婚姻関係を終了させる意思表示をしない限り死亡した配偶者の直系尊属も「配偶者の直系尊属」に含まれます。

（国税庁質疑応答事例「死亡した配偶者の父母に係る扶養控除」より）

頁の「関係法令通達」の欄は「租税特別措置法第41条の16第1項、民法第728条第2項」、注記は「令和7年8月1日現在の法令・通達等に基づいて作成しています」です。

回答が引いている線は2行

線	事例の語
結論の線	「生存している配偶者が婚姻関係を終了させる意思表示をしない限り死亡した配偶者の直系尊属も「配偶者の直系尊属」に含まれます」
理由の線	「配偶者の死亡により婚姻関係は解消されますが、その配偶者の父母との姻族関係が直ちに否定されるわけではなく」

回答は2つの線で答えています。1つ目は、意思表示をしていない限り、死亡した配偶者の直系尊属が「配偶者の直系尊属」に含まれるという線です。もう1つは、配偶者の死亡で婚姻関係は解消するものの、父母との姻族関係はそこで消えないという線です。亡くなったかどうかではなく、姻族関係の終了の意思表示があるかで線が引かれるのが、この事例の受け止めどころです。